Continutul lucrarii a fost organizat astfel încât sa reprezinte un ghid în activitatea desfasurata de contabilii din institutiile publice, exemplele si studiile de caz prezentate fiind corelate cu legislatia în vigoare la momentul elaborarii lor, în mod special cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice si a Planului de conturi pentru acestea, dar si cu alte acte normative specifice. Pe de alta parte, prin didactica prezentarii, lucrarea se adreseaza deopotriva si studentilor interesati de specificul contabilitatii entitatilor din sectorul bugetar.
Cartea a fost structurata pentru o abordare pragmatica a tuturor categoriile de elemente raportate de institutiile publice în situatiile financiare întocmite periodic: active, datorii, capitaluri proprii, venituri si cheltuieli. Prezentarea tranzactiilor cu aceste elemente în functie de momentul evaluarii lor a avut drept punct de plecare faptul ca pentru a recunoaste contabil un activ sau o datorie, un venit sau o cheltuiala, este necesar ca acestora sa le fie atribuita o valoare. Au fost avute în vedere o serie de aspecte specifice aflate în relatie de interdependenta cu misiunea de tinere a contabilitatii în cadrul unei institutii publice: controlul financiar preventiv, procedura de angajare, lichidare, ordonantare si plata a cheltuielilor.
În finalul lucrarii a fost atasat un capitol referitor la reorganizarea institutiilor publice, activitate care din ratiuni economice, sociale, politice este desfasurata în mod constant în sectorul bugetar, dar este reglementata prea putin din punct de vedere contabil.
3
Cuprins
Cuvânt Înainte ...5
Capitolul 1: Sistemul Bugetar În România ..7
1.1. Aspecte Teoretice Privind Sistemul Bugetar ....7
1.2. Organizarea Contabilitatii Institutiilor Publice ..11
Capitolul 2: Contabilitatea Activelor Fixe .... 16
2.1. Contabilitatea Activelor Fixe Necorporale ....17
2.1.1 Evaluarea Activelor Fixe Necorporale. Tratamente Contabile Specifice ..18
2.1.2. Amortizarea Activelor Fixe Necorporale ..27
2.1.3. Reevaluarea Activelor Fixe Necorporale ..28
2.2. Contabilitatea Activelor Fixe Corporale ..28
2.2.1. Evaluarea Activelor Fixe Corporale. Tratamente Contabile Specifice ...30
2.2.2. Amortizarea Activelor Fixe Corporale ..57
2.2.3. Reevaluarea Activelor Fixe Corporale ..58
2.3. Contabilitatea Activelor Fixe Financiare .60
2.4. Aspecte Referitoare La Achizitia De Bunuri, Servicii Si Lucrari De Catre Institutiile Publice Din România .65
Capitolul 3: Contabilitatea Activelor Curente . 69
3.1. Contabilitatea Stocurilor .70
3.1.1. Metode De Evidenta A Stocurilor ..74
3.1.2. Evaluarea Stocurilor. Tratamente Contabile Specifice ..75
3.2. Contabilitatea Creantelor .93
3.2.1. Evaluarea Creantelor ....94
3.2.2. Contabilitatea Decontarilor Cu Clientii ..96
3.2.3. Contabilitatea Decontarilor Cu Debitorilor Diversi ...102
3.2.4. Contabilitatea Creantelor Bugetare ..103
3.2.5. Contabilitatea Creantelor Legate De Personal ...112
3.2.6. Ajustari Pentru Depreciere ...113
3.2.7. Contabilitatea Decontarilor Între Exercitiile Financiare – Cheltuieli Înregistrate În Avans ....115
3.3. Contabilitatea Trezoreriei ...116
3.3.1. Contabilitatea Investitiilor Pe Termen Scurt ..116
3.3.1.1. Evaluarea Investitiilor Financiare Pe Termen Scurt ....116
3.3.1.2. Contabilitatea Investitiilor Financiare Pe Termen Scurt ...116
3.3.2. Casa, Conturi La Trezoreria Statului Si Banci ...119
3.3.2.1. Evaluarea Disponibilitatilor. Tratamente Contabile Specifice ...122
4
3.3.2.2. Contabilitatea Acreditivelor ...128
3.3.2.3. Contabilitatea Avansurilor Spre Decontare ...129
Capitolul 4: Contabilitatea Datoriilor Curente ... 137
4.1. Evaluarea Datoriilor Curente ...137
4.2. Contabilitatea Datoriilor Curente ..140
4.2.1. Contabilitatea Decontarilor Cu Furnizorii ...140
4.2.3. Contabilitatea Decontarilor Cu Bugetul Statului, Bugetul Local, Bugetul Asigurarilor Sociale De Stat Si
Conturi Asimilate ..152
4.2.3.1. Taxa Pe Valoarea Adaugata .152
4.2.3.2. Impozitul Pe Venit De Natura Salariilor ....161
4.2.3.3. Contributia La Bugetul Asigurarilor Sociale De Stat ..163
4.2.3.4. Contributia La Bugetul Fondului National Unic De Asigurari Sociale De Sanatate .164
4.2.3.5. Contributia La Bugetul Asigurarilor Pentru Somaj..165
4.2.3.6. Alte Contributii Datorate De Angajator ....165
4.2.3.7. Alte Impozite, Taxe Si Datorii Fata De Stat ..175
4.2.5. Contabilitatea Decontarilor Cu Creditorii Diversi Si Creditorii Bugetelor ..180
4.2.6. Contabilitatea Decontarilor Cu Uniunea Europeana ...183
4.2.7. Contabilitatea Decontarilor Între Exercitiile Financiare – Venituri Înregistrate În Avans. Operatii În Curs
De Clarificare ....186
4.2.8. Contabilitatea Împrumuturilor Pe Termen Scurt..187
Capitolul 5: Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Lung ..... 192
5.1. Definitii Si Delimitari Privind Datoriile Pe Termen Lung Contractate De Institutiile Publice...192
5.2. Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Lung ....194
5.3. Contabilitatea Provizioanelor Pentru Riscuri Si Cheltuieli ....209
Capitolul 6: Contabilitatea Capitalurilor Proprii ... 211
6.1. Contabilitatea Fondurilor ....211
6.2. Contabilitatea Rezervelor Din Reevaluare...232
6.3. Contabilitatea Rezultatului Patrimonial ....237
6.4. Contabilitatea Rezultatului Re242
Capitolul 7: Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Finantarilor .... 244
7.1. Definitii Si Delimitari Privind Cheltuielile Si Veniturile Institutiilor Publice ..244
7.2. Momentul Recunoasterii Cheltuielilor .245
7.3. Contabilitatea Cheltuielilor Institutiilor Publice ....247
7.4. Angajare, Lichidare, Ordonantare Si Plata Privind Cheltuielile Bugetare ....258
7.4.1. Angajarea Cheltuielilor ..258
7.4.2. Lichidarea Cheltuielilor ..263
7.4.3. Ordonantarea Cheltuielilor ...264
7.4.4. Plata Cheltuielilor ....264
7.5. Momentul Recunoasterii Veniturilor ...275
7.6. Contabilitatea Veniturilor Si Finantarilor Institutiilor Publice ..276
Capitolul 8: Lucrarile Contabile DE Închidere A Exercitiului Financiar .... 296
8.1. Lucrarile De Închidere A Exercitiului Financiar .296
8.2. Întocmirea Si Prezentarea Situatiilor Financiare ....300
Capitolul 9: Reorganizarea Institutiilor Publice ... 320
Bibliografie .... 329
Planul DE Conturi General Pentru Institutii Publice ... 340